가. 사실관계

 - 합병으로 인하여 승계한 자산에 대한 합병평가차익에 대한 질의 임.

 - 합병법인의 합병시 회계처리는 다음과 같음.

      토지등 100억 / 부 채 25억

                                   자본금 5억

                                   주식발행초과금 70억

 - 합병법인이 피합병법인의 자산을 승계한 자산중 매도가능증권은 기업회계기준에 의거 기업회계 장부상 매도가능증권 전액을 매도가능증권감액손실을 계상함으로 써 합병등기일 현재 매도가능증권의 기업회계상 장부가액은 0억원이며 피합병법 인의 세무조정상 손금불산입 매도가능증권감액손실 5.3억(유보) 처분되어진 상태 에서 합병회계처리를 하여 합병회계상에는 매도가능증권이 나타나지 않음.

 - 합병법인의 승계자산중 토지만 평가차익이 5억 발생하였으며,매도가능증권을 비 롯한 다른 승계자산가액은 장부가액으로 승계하여 평가차손익이 발생한 바 없으 나 매도가능증권에 대하여는 세무조정에 의한 유보잔액이 남아 있음.