1. 질의내용 요약
○ 상속세 및 증여세법 시행령 제28조 제1항의 특수관계에 있는 법인이 아래와 같은 조건으로 합병하고자 합니다.
가. 피합병회사 주식 1주에 대해 합병회사 주식 1주를 교부함(즉, 합병비율은 1:1)
나. 합병당사법인의 상속세법에 의한 1주당 주식가치
구 분 | 합병 법인 | 피합병법인 |
1주당 자산가치(A) | △20,707원 | 13,283원 |
1주당 수익가치(B) | △43,740원 | △2,160 |
1주당 주식가치(A+B)/2 | 0원 | 7,306원 주) |
총발행주식수 | 280,000주 | 260,000주 |
주)13,283원/2×7,306원
다. 합병후 존속법인의 주식가치 [(A+B)/2] : 0원
A. 자산가치 : 0원
구 분 | 금 액 |
합병법인의 순자산가액 | △5,798,165,590원 |
피합병법인의 순자산가액 | 3,453,591,387 |
계 | △2,344,574,203원 |
발 행 주 식 수 | 540,000주 |
1주당 순자산가액 | △4,342원 |
B. 수익가치 : 0원
순손익액 | |||
구분 | 1996년 | 1995년 | 1994년 |
합병법인 | △1,818,613,830 | △2,016,228,845 | △1,534,122,933 |
피합병법인 | 459,302,550 | △710,140,596 | △ 42,300,464 |
계 | △1,359,311,280 | △2,726,369,440 | △1,576,423,394 |
발행주식수 | ÷540,000주 | ÷540,000주 | ÷540,000주 |
1주당 순손익액 | △2,517원 | △5,049원 | △2,919원 |
[질의1] 위 사례의 경우 상속세 및 증여세법 제38조 (합병시의 증여의제)의 규정에 의한 증여세 과세대상이 되는지 여부
(갑설)
- 증여세가 과세되지 않는다.
(을설)
- 증여세가 과세된다.
[질의2] 질의1에서 을설이 타당한다면 합병당사법인의 주주가 모두 영리법인일 경우에도 상속세 및 증여세법 제38조의 규정에 의한 증여세가 과세되는지 여부.
(갑설)
- 증여세 과세대상이 된다.
(을설)
- 영리법인은 증여세법의 적용대상이 아니므로 증여세가 과세되지 않는다.
[질의3] 질의1에서 갑설이 타당하다면 상속세 및 증여세법 제38조의 규정에 의한 증여세 과세대상이 되는지 여부.
(갑설)
- 증여세 과세대상이다.
(을설)
- 증여세 과세대상이 아니다.
2. 관련 조세 법령 (법률, 시행령, 시행규칙, 기본통칙)