1. 질의내용 요약

□ 사실관계

- 질의법인은 일본법인은 협업체(Joint Venture, 이하“JV"임)를 통하여 ◇◇국가에서 EPC(Engineering Procurement Construction)플랜트 공사를 공동 수행할 예정임

＊ 일본법인은 국내지사를 두어 동 지사를 통하여 질의법인과 공동업무 진행예정임

- 질의법인과 일본법인의 협업체(JV)는 상법상 법인형태가 아닌 일종의 조합형태로 플랜트 공사와 관련한 공동업무 수행을 위한 것으로, 제반계약 및 발주처로부터 수금 및 제반비용의 집행은 협업체로 체결될 예정임

＊ 질의법인 주도하에 플랜트공사를 하므로 JV 소재지는 질의법인사무소가 될 것임

- 동 EPC 플랜트 사업에 대한 손익분배비율은 설계 이외의 부분에 대하여 질의법인과 일본법인이 각각 60:40으로 예정되어 있는 바, 구체적인 업무내용은 아래와 같음

□ 질의요지

1) JV의 법인세 납세의무가 있는지 여부

(갑설) 공동사업(조합)은 그 자체로서 별개 인격체가 아니고 구성원들의 집합일 뿐이며, 그 구성원들에게 소득을 분배하기 위한 도관이므로 공동사업 자체에 대하여 납세의무 부여할 수 없음

(을설) JV의 법인세 납세의무 존재함

2) 설계(E)업무를 일본법인이 아닌 일본법인의 국내지사가 모두 수행할 경우 JV의 법인세 납세의무 여부

【關聯法令】

□ 국세기본법 제2조 【정 의】

이 법에서 사용하는 용어의 뜻은 다음과 같다. (2010. 1. 1. 개정)

1. “국세”(國稅)란 국가가 부과하는 조세 중 다음 각 목의 것을 말한다. (2010. 1. 1. 개정) 〈☞ (주) 1, 2, 3〉

가. 소득세 (2010. 1. 1. 개정)

나. 법인세 (2010. 1. 1. 개정) (중략)

2. “세법”(稅法)이란 국세의 종목과 세율을 정하고 있는 법률과 「국세징수법」, 「조세특례제한법」, 「국제조세조정에 관한 법률」, 「조세범 처벌법」 및 「조세범 처벌절차법」을 말한다. (2010. 1. 1. 개정) (중략)

9. “납세의무자”란 세법에 따라 국세를 납부할 의무(국세를 징수하여 납부할 의무는 제외한다)가 있는 자를 말한다. (2010. 1. 1. 개정)

□ 국세기본법 제3조 【세법 등과의 관계】 (2010. 1. 1. 제목개정)

① 이 법은 세법에 우선하여 적용한다. 다만, 세법에서 이 법 제2장 제1절, 제3장 제2절ㆍ제3절ㆍ제4절 제26조(「조세특례제한법」 제99조의 5에 따른 납부의무 소멸특례만 해당한다) 및 제5절, 제4장 제2절(「조세특례제한법」 제104조의 7 제4항에 따른 제2차 납세의무만 해당한다), 제5장 제1절ㆍ제2절 제45조의 2ㆍ제2절 제45조의 3(「법인세법」 제62조에 따른 비영리내국법인의 과세표준신고의 특례만 해당한다)ㆍ제3절(「조세특례제한법」 제100조의 10 및 같은 법 제100조의 34에 따른 가산세만 해당한다), 제6장 제51조 및 제52조와 제8장에 대한 특례규정을 두고 있는 경우에는 그 세법에서 정하는 바에 따른다. (2010. 1. 1. 개정) 〈☞ (주) 1〉

□ 법인세법 제1조 【정 의】

이 법에서 사용하는 용어의 정의는 다음과 같다. (1998. 12. 28. 개정)

1. “내국법인”이라 함은 국내에 본점이나 주사무소 또는 사업의 실질적 관리장소를 둔 법인을 말한다. (2005. 12. 31. 개정) (중략)

3. “외국법인”이라 함은 외국에 본점 또는 주사무소를 둔 법인(국내에 사업의 실질적 관리장소가 소재하지 아니하는 경우에 한한다)을 말한다. (2005. 12. 31. 개정)

□ 법인세법 제2조 【납세의무】

① 다음 각호의 법인은 이 법에 의하여 그 소득에 대한 법인세를 납부할 의무가 있다. (1998. 12. 28. 개정)

1. 내국법인 (1998. 12. 28. 개정)

2. 국내원천소득이 있는 외국법인 (1998. 12. 28. 개정) (중략)

⑤ 내국법인 및 외국법인과 「소득세법」에 의한 거주자 및 비거주자는 이 법에 의하여 원천징수하는 법인세를 납부할 의무가 있다. (2008. 12. 26. 항번개정)

□ 소득세법 제43조 【공동사업에 대한 소득금액 계산의 특례】

① 사업소득이 발생하는 사업을 공동으로 경영하고 그 손익을 분배하는 공동사업[경영에 참여하지 아니하고 출자만 하는 대통령령으로 정하는 출자공동사업자(이하 “출자공동사업자”라 한다)가 있는 공동사업을 포함한다]의 경우에는 해당 사업을 경영하는 장소(이하 “공동사업장”이라 한다)를 1거주자로 보아 공동사업장별로 그 소득금액을 계산한다. (2009. 12. 31. 개정)

② 제1항에 따라 공동사업에서 발생한 소득금액은 해당 공동사업을 경영하는 각 거주자(출자공동사업자를 포함한다. 이하 “공동사업자”라 한다) 간에 약정된 손익분배비율(약정된 손익분배비율이 없는 경우에는 지분비율을 말한다. 이하 “손익분배비율”이라 한다)에 의하여 분배되었거나 분배될 소득금액에 따라 각 공동사업자별로 분배한다. (2009. 12. 31. 개정) (이하생략)

【關聯例規】

○ 법인46012-3131(1998.10.23)

【질의】

법인과 법인이 동업계약(지분비율 50:50)에 의하여 공동사업을 영위하기로 하고 당해 공동사업체를 개인사업체로 사업자 등록하는 경우에

o 공동사업체에서 발생한 소득에 대하여 소득세법에 의한 소득세를 납부함으로써 납세의무가 종결되는지.

o 공동사업체의 소득을 소득세법에 의하여 계산한 후 이를 각 법인의 지분율대로 안분하여 각 법인의 익금에 산입하는지.

o 공동사업체의 모든 수익과 비용을 지분비율로 안분하여 각 법인의 수익과 비용에 합산하여야 하는지.

【회신】

법인과 법인이 동업계약에 의하여 공동사업을 영위함에 있어서 당해 공동 사업체를 개인사업자로 사업자등록을 한 경우에 당해 공동사업체에서 발생하는 수익과 손비는 동업계약에 의한 지분비율로 안분하여 이를 각 법인의 수익과 손비로 계상하는 것임.

○ 서면2팀-1240(2007.06.28)

법인과 법인이 동업계약에 의하여 공동사업을 영위함에 있어 당해 공동사업체를 개인사업자로 사업자등록을 한 경우, 손익 귀속사업연도 등과 관련된 귀 질의는 우리청 기존해석사례(법인46012-3131, 1998.10.23. ; 서면2팀-340, 2004.3.2. ; 서면2팀-2051, 2005.12.13.)를 참조하기 바람.