1. 질의내용
○기업회계기준에 따라 회수불가능하다고 추정된 채권 전액을 충당금 계정을 사용하여 차감하는 방법으로 대손상각하였으나, 법인세법상 대손요건 미비로 손금불산입하고,
-그 다음 사업연도 이후에 ｢법인세법 시행령｣ 제19조의2 제1항 제8호의 사유가 발생하여 결산조정으로 손금산입하고자 하는 경우
-해당 채권과 대손충당금을 장부상 상계하는 회계처리(제각처리)를 한 경우에만 손금으로 계상한 것으로 보아 손금산입할 수 있는지
2. 사실관계
○ 갑법인은 특수관계 없는 거래처에 대한 대여금 ??억원의 회수가 불가능할 것으로 추정하여
-2011년 해당 채권을 기업회계기준에 따라 전액 대손충당금으로 설정하였으나 법인세법상 대손요건 미비로 손금불산입함
구 분 | 차변 | 대변 |
회계처리 | (차) 대손상각비 ??억원 | (대) 대손충당금 ??억원 |
세무조정 | 손금불산입 대손충당금 한도초과 ??억원(유보) | |
○해당 채권은 2012사업연도 중 ｢법인세법 시행령｣ 제19조의2 제1항 제8호(채무자의 파산, 강제집행, 형의 집행, 사업의 폐지, 사망, 실종 또는 행방불명으로 회수할 수 없는 채권)의 대손요건을 충족함
-회사는 이에 대하여 별도 회계처리(해당 채권과 대손충당금 상계)하지 않고 2011년 대손충당금 한도초과액을 손금추인
구 분 | 차변 | 대변 |
회계처리 | 별도의 회계처리 없음 | |
세무조정 | 손금산입 전기대손충당금 한도초과 ??억원(△유보) | |
-해당 채권 및 그에 대한 대손충당금 잔액은 대손요건이 충족된 2012사업연도 재무상태표에 표기되어 있음
3. 관련 법령
○ 법인세법 제19조 【손금의 범위】
① 손금은 자본 또는 출자의 환급, 잉여금의 처분 및 이 법에서 규정하는 것은 제외하고 해당 법인의 순자산을 감소시키는 거래로 인하여 발생하는 손비(損費)의 금액으로 한다.
② 제1항에 따른 손비는 이 법 및 다른 법률에서 달리 정하고 있는 것을 제외하고는 그 법인의 사업과 관련하여 발생하거나 지출된 손실 또는 비용으로서 일반적으로 인정되는 통상적인 것이거나 수익과 직접 관련된 것으로 한다.
○ 법인세법 제19조의2【대손금의 손금불산입】
① 내국법인이 보유하고 있는 채권 중 채무자의 파산 등 대통령령으로 정하는 사유로 회수할 수 없는 채권의 금액(이하 "대손금"이라 한다)은 해당 사업연도의 소득금액을 계산할 때 손금에 산입한다.
○ 법인세법 시행령 제19조의2【대손금의 손금불산입】
① 법 제19조의2 제1항에서 "대통령령으로 정하는 사유로 회수할 수 없는 채권"이란 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 것을 말한다.
(중략)
8. 채무자의 파산, 강제집행, 형의 집행, 사업의 폐지, 사망, 실종 또는 행방불명으로 회수할 수 없는 채권
(중략)
③ 제1항 각 호의 대손금은 다음 각 호의 어느 하나의 날이 속하는 사업연도의 손금으로 한다.
1. 제1항 제1호부터 제7호까지의 규정에 해당하는 경우에는 해당 사유가 발생한 날
2. 제1호 외의 경우에는 해당 사유가 발생하여 손금으로 계상한 날
○법인세법 제34조 【대손충당금의 손금산입】
① 내국법인이 각 사업연도에 외상매출금·대여금, 그 밖에 이에 준하는 채권의 대손(貸損)에 충당하기 위하여 대손충당금을 손금으로 계상한 경우에는 대통령령으로 정하는 바에 따라 계산한 금액의 범위에서 해당 사업연도의 소득금액을 계산할 때 이를 손금에 산입한다. <개정 2010.12.30>
② 삭제 <2008.12.26>
③ 제1항은 제19조의2제2항 각 호의 어느 하나에 해당하는 채권에는 적용하지 아니한다. <개정 2010.12.30>
④ 제1항에 따라 대손충당금을 손금으로 계상한 내국법인은 대손금이 발생한 경우 그 대손금을 대손충당금과 먼저 상계하여야 하고, 대손금과 상계하고 남은 대손충당금의 금액은 다음 사업연도의 소득금액을 계산할 때 익금에 산입한다. <개정 2010.12.30>
