1. 사실관계

○ AA주식회사(이하 “질의법인”이라 함)는 ’13.1.10.에 설립된 법인으로 ’22.5.25.에 해산 등기 후 ’22.8.2에 잔여재산을 확정함

○ 질의법인의 세무상 이월결손금 잔액 ***백만원은 기업회계상 이익잉여금에서 차감된 이월결손금임

2. 질의내용

○ 기업회계상으로는 결손금이 이익잉여금과 상계되었으나, 세무상으로는 공제되지 않아 이월결손금 잔액이 있는 경우, 해산에 의한 청산소득 금액을 계산 시 자기자본에서 차감하는 이월결손금

-(갑설) 세무상 이월결손금 잔액

-(을설) 이익잉여금에서 상계된 결손금을 제외한 금액

3. 관련법령

○ 법인세법 제79조【해산에 의한 청산소득 금액의 계산】

① 내국법인이 해산(합병이나 분할에 의한 해산은 제외한다)한 경우 그 청산소득(이하 "해산에 의한 청산소득"이라 한다)의 금액은 그 법인의 해산에 의한 잔여재산의 가액에서 해산등기일 현재의 자본금 또는 출자금과 잉여금의 합계액(이하 "자기자본의 총액"이라 한다)을 공제한 금액으로 한다.

④ 내국법인의 해산에 의한 청산소득 금액을 계산할 때 해산등기일 현재 그 내국법인에 대통령령으로 정하는 이월결손금이 있는 경우에는 그 이월결손금은 그날 현재의 그 법인의 자기자본의 총액에서 그에 상당하는 금액과 상계하여야 한다. 다만, 상계하는 이월결손금의 금액은 자기자본의 총액 중 잉여금의 금액을 초과하지 못하며, 초과하는 이월결손금이 있는 경우에는 그 이월결손금은 없는 것으로 본다.

○ 법인세법 시행령 121조【해산에 의한 청산소득금액의 계산】

③ 법 제79조제4항 본문에서 "대통령령으로 정하는 이월결손금"이란 제16조제1항에 따른 이월결손금을 말한다. 다만, 자기자본의 총액에서 이미 상계되었거나 상계된 것으로 보는 이월결손금을 제외한다.

○ 법인세법 시행령 제16조【이월결손금】

① 법 제18조제6호에서 "대통령령으로 정하는 이월결손금"이란 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 것을 말한다.

1. 법 제14조제2항에 따른 결손금(법 제44조의3제2항 및 제46조의3제2항에 따라 승계받은 결손금은 제외한다)으로서 법 제13조제1항제1호에 따라 그 후의 각 사업연도의 과세표준을 계산할 때 공제되지 아니한 금액

2. 법 제60조에 따라 신고된 각 사업연도의 과세표준에 포함되지 아니하였으나 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 결손금중 법 제14조제2항에 따른 결손금에 해당하는 것

○ 법인세법 제14조【각 사업연도의 소득】

② 내국법인의 각 사업연도의 결손금은 그 사업연도에 속하는 손금의 총액이 그 사업연도에 속하는 익금의 총액을 초과하는 경우에 그 초과하는 금액으로 한다.