통합투자세액공제 대상자산 해당 여부

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통합투자세액공제 대상자산 해당 여부

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질의회신

통합투자세액공제 대상자산 해당 여부

서면-2025-법인-1158

생산일자 2025.11.04.

AI 요약

요지

건물 자체의 효용 및 편익을 증대시키기 위한 일반적인 전기･냉난방설비 등은 건물 부속설비로서 ｢조세특례제한법 시행규칙｣ [별표 1] 에 해당하여 통합투자세액공제를 적용할 수 없는 것이나, 데이터센터에 설치하는 전기･냉각･소방설비 등이 데이터센터의 운영에 직접적･필수적인 설비에 해당하는 경우에는 ｢조세특례제한법｣제24조제1항제1호가목에 따른 기계장치 등 사업용 유형자산으로서 통합투자세액공제 대상자산에 해당하는 것임

회신

｢조세특례제한법｣제24조의 통합투자세액공제를 적용함에 있어, 건물 자체의 효용 및 편익을 증대시키기 위한 일반적인 전기･냉난방설비 등은 건물 부속설비로서 ｢조세특례제한법 시행규칙｣ [별표 1] 에 해당하여 통합투자세액공제를 적용할 수 없는 것이나, 데이터센터에 설치하는 전기･냉각･소방설비 등이 데이터센터의 운영에 직접적･필수적인 설비에 해당하는 경우에는 ｢조세특례제한법｣제24조제1항제1호가목에 따른 기계장치 등 사업용 유형자산으로서 통합투자세액공제 대상자산에 해당하는 것입니다. 다만, 질의법인의 데이터센터에 설치하는 설비가 이에 해당하는지는 사실판단할 사항입니다.

질의내용

1. 사실관계

○ 질의법인은 ’21년 데이터센터 코로케이션 서비스¹⁾ 및 클라우드 컴퓨팅 서비스²⁾ 제공을 목적으로 설립된 법인으로, 현재 데이터센터를 건설 중임

1) 기업이 자체 데이터센터를 구축하지 않고 전문 사업자가 제공하는 데이터센터 공간에 서버와 네트워크 장비 등 IT자산을 설치･운영하는 서비스

2) 인터넷을 통해 서버, 저장공간, 네트워크, 소프트웨어 등 IT 자원을 제공하는 서비스

○ 데이터센터를 건설함에 있어 고압변전설비, 비상발전기, 냉각시스템 등은 데이터센터 운영에 있어 필수적인 설비임

2. 질의요지

○ 데이터센터 운영에 필수적인 설비인 고압변전설비, 비상발전기 등이 통합투자세액공제 대상자산에 해당하는 지 여부

3. 관련법령

□ 조세특례제한법 제24조【통합투자세액공제】

① 대통령령으로 정하는 내국인이 제1호가목 또는 나목에 해당하는 자산(중고품 및 대통령령으로 정하는 임대용 자산은 제외한다. 이하 이 조에서 같다)에 투자(대통령령으로 정하는 리스에 의한 투자는 제외한다. 이하 이 조에서 같다)하는 경우에는 제2호 각 목에 따른 기본공제 금액과 추가공제 금액을 합한 금액 또는 제3호 각 목에 따른 기본공제 금액과 추가공제 금액을 합한 금액을 해당 투자가 이루어지는 과세연도의 소득세(사업소득에 대한 소득세만 해당한다) 또는 법인세에서 공제한다. 이 경우 제2호 및 제3호를 동시에 적용받을 수 있는 경우에는 납세의무자의 선택에 따라 그 중 하나만을 적용한다.

1. 공제대상 자산

가. 기계장치 등 사업용 유형자산. 다만, 대통령령으로 정하는 자산은 제외한다.

나. 가목에 해당하지 아니하는 유형자산과 무형자산으로서 대통령령으로 정하는 자산

□ 조세특례제한법 시행령 제21조【통합투자세액공제】

① 법 제24조제1항 각 호 외의 부분 본문에서 "대통령령으로 정하는 내국인"이란 다음 각 호의 업종 외의 사업을 경영하는 내국인을 말하며, "대통령령으로 정하는 임대용 자산"이란 임대사업용 자산, 그 밖에 타인에게 임대할 목적으로 취득한 자산을 말한다.

1. 제29조제3항에 따른 소비성서비스업

2. 부동산임대 및 공급업

② 법 제24조제1항제1호가목 단서에서 "대통령령으로 정하는 자산"이란 토지와 건축물 등 기획재정부령으로 정하는 자산을 말한다.

□ 조세특례제한법 시행규칙 제12조【사업용자산의 범위 등】

① 영 제21조제2항에서 "건축물 등 기획재정부령으로 정하는 자산"이란 별표 1의 건축물 등 사업용 유형자산을 말한다.

□ 조세특례제한법 시행규칙 [별표1]【건축물 등 사업용 유형자산】

건축물 등 사업용 유형자산(제12조제1항 관련)
구분	구조 또는 자산명
1	차량 및 운반구, 공구, 기구 및 비품
2	선박 및 항공기
3	연와조, 블록조, 콘크리트조, 토조, 토벽조, 목조, 목골모르타르조, 철골ㆍ철근콘크리트조, 철근콘크리트조, 석조, 연와석조, 철골조, 기타 조의 모든 건물(부속설비를 포함한다)과 구축물

□ 법인세법 시행규칙 [별표5]【건축물 등의 기준내용연수 및 내용연수범위】

건축물 등의 기준내용연수 및 내용연수범위(제15조제3항 관련)
구분	기준내용연수 및 내용 연수범위(하한∼상한)	구조 또는 자산명
1	5년 (4년∼6년)	차량 및 운반구[운수업, 임대업(부동산은 제외한다)에 사용되는 차량 및 운반구는 제외한다], 공구, 기구, 금형 및 비품
2	12년 (9년∼15년)	선박 및 항공기[어업, 운수업, 임대업(부동산은 제외한다)에 사용되는 선박 및 항공기는 제외한다]
3	20년 (15년∼25년)	연와조, 블록조, 콘크리트조, 토조, 토벽조, 목조, 목골모르타르조, 기타 조의 모든 건물(부속설비를 포함한다)과 구축물
4	40년 (30년∼50년)	철골ㆍ철근콘크리트조, 철근콘크리트조, 석조, 연와석조, 철골조의 모든 건물(부속설비를 포함한다)과 구축물

4. 관련사례

○ 조심-2024-중-2727, 2024.11.14.

이 건 조파수조는 설계단계부터 유희형 일반 수조와 달리 서핑에 적합한 수조의 모양으로 설계되었고 시공시에도 조파장치와 함께 하나의 구조물인 인공 서핑장을 조성할 목적으로 필수적으로 전용적으로 건설된 것으로 보이므로 통합투자세액공제 대상에 해당함

○ 기준-2024-법규법인-0002, 2024.6.27.

제조업을 영위하는 법인이 전기료 절감을 목적으로 태양광 발전설비에 투자한 후 생산된 전기를 제조설비 가동에 사용하는 경우, 해당 태양광 발전설비는 ｢조세특례제한법｣ 제24조 제1항 제1호에 따른 공제대상 자산에 해당하는 것임

○ 서면-2023-법규법인-2120, 2024.4.22.

태양광 전기 발전업을 영위하는 내국법인이 태양광 발전설비에 투자하는 경우 ｢조세특례제한법｣제24조에 따른 통합투자세액공제 가능함

○ 조심-2015-부-3917, 2016.4.11.

쟁점배관시설은 모두 청구법인의 수소가스 제조설비에 연결되어 있는 점, 쟁점배관시설 중 반출설비의 경우 그 전단은 제조설비에 연결되어 있는 점, (중략) 쟁점배관시설을 구축물로 보아 ｢법인세법 시행규칙｣ <별지5> 에 따른 건축물 등의 기준내용연수 40년을 적용하여 감가상각범위액을 재계산하고, 고용창출투자세액공제의 적용을 배제하여 과세한 이 건 처분은 잘못이 있음