1. 질의내용 요약

 ○ 사실관계

  - 1세대 1주택인 고가주택을 15년 이상 보유하고 양도하는 경우 주택의 부수토지가 주택정착면적의 5배(도시지역 안의 토지)를 초과함.

 ○ 질의내용

  - 장기보유특별공제율 45%를 주택의 부수토지 전체에 적용하는 것인지 아니면 주택의 부수토지 중 건물의 정착된 면적 5배이내에 만 적용하는 것인지

2. 질의내용에 대한 자료

가. 관련 조세 법령 (법률, 시행령, 시행규칙, 기본통칙)

○ 소득세법 제89조【 비과세양도소득】

① 다음 각호의 소득에 대하여는 양도소득에 대한 소득세(이하 “양도소득세”라 한다)를 과세하지 아니한다. (2005. 12. 31. 개정)

3. 대통령령이 정하는 1세대 1주택(가액이 대통령령이 정하는 기준을 초과하는 고가주택을 제외한다)과 이에 부수되는 토지로서 건물이 정착된 면적에 지역별로 대통령령이 정하는 배율을 곱하여 산정한 면적 이내의 토지(이하 이 조에서 “주택부수토지”라 한다)의 양도로 인하여 발생하는 소득 (2005. 12. 31. 개정)

○ 소득세법시행령 제154조 【1세대 1주택의 범위】

⑦ 법 제89조 제3호에서 󰡒지역별로 대통령령이 정하는 배율󰡓이라 함은 다음의 배율을 말한다.

1. 도시지역안의 토지 5배 (2003. 12. 30. 개정)

2. 도시지역밖의 토지 10배 (2003. 12. 30. 개정)

○ 소득세법시행령 제156조【고가주택의 범위】 (2002. 12. 30 제목개정)

① 법 제89조 제1항 제3호에서 “가액이 대통령령이 정하는 기준을 초과하는 고가주택”이라 함은 주택 및 이에 부수되는 토지의 양도당시의 실지거래가액의 합계액(1주택의 일부를 양도하는 경우에는 실지거래가액 합계액에 양도하는 부분의 면적이 전체주택면적에서 차지하는 비율을 나누어 계산한 금액을 말한다)이 6억원을 초과하는 것을 말한다. (2005. 12. 31. 개정)

② 제1항의 규정을 적용함에 있어서 제154조 제3항 본문의 규정에 의하여 주택으로 보는 부분(이에 부수되는 토지를 포함한다)에 해당하는 실지거래가액을 포함한다. (2002. 12. 30 개정)

③생략.

○ 소득세법 제95조【양도소득금액】

② 제1항에서 “장기보유특별공제액”이라 함은 제94조 제1항 제1호에 규정하는 자산(제104조 제1항 제2호의 3 내지 제2호의 8의 규정에 의한 세율을 적용받는 자산 및 동조 제3항에 규정하는 미등기양도자산을 제외한다)으로서 그 자산의 보유기간이 3년 이상인 것에 대하여 다음 각호의 구분에 따라 계산한 금액을 말한다. (2005. 12. 31. 개정)

3. 당해 자산의 보유기간이 10년 이상인 것 (2005. 12. 31. 개정)

양도차익의 100분의 30. 다만, 양도소득세가 과세되는 대통령령이 정하는 1세대 1주택의 경우에 당해 주택의 보유기간이 15년 이상인 것은 양도차익의 100분의 45

○ 소득세법시행령제159조의 2 【15년 이상 장기보유특별공제가 적용되는 1세대 1주택】 (2005. 12. 31. 제목개정)

법 제95조 제2항 제3호 단서에서 “대통령령이 정하는 1세대 1주택”이라 함은 1세대가 양도일 현재 국내에 1주택을 소유하고 있는 경우의 그 주택(제155조ㆍ제155조의 2ㆍ제156조의 2 및 그 밖의 규정에 의하여 1세대1주택으로 보는 주택을 포함한다)을 말한다. (2005. 12. 31. 개정)

나. 유사 사례 (판례, 심판례, 심사례, 예규)

○ 서면5팀-337, 2006.10.09

【질의】

- 단독주택으로 보유기간 및 거주기간이 각각 30년으로서 1세대 1주택에 해당됨.

- 단독주택의 건물면적은 60㎡, 대지면적은 500㎡임.

- 1세대 1주택으로 15년 이상 보유한 주택을 양도하는 경우 주택의 건물 및 토지 전체에 대한 양도차익에서 장기보유특별공제는 45％를 공제받을 수 있는지 또는 주택의 건물과 그 주택부수토지(도시지역 안의 토지인 경우 5배 : 300㎡)에 대한 양도차익에서만 45％의 장기보유특별공제를 적용받을 수 있는지 여부

【회신】

거주자가 15년 이상 보유한 주택으로서 「소득세법」 제95조 제2항 제3호 단서의 규정에 의하여 장기보유특별공제액을 양도차익의 100분의 45로 하는 1세대 1주택에는 같은법 제89조 제1항 제3호의 규정에 의한 주택부수토지로서 15년 이상 보유한 토지를 포함하는 것임.

○서면4팀-3330, 2006.09.28

【질의】

주택의 건물면적은 100㎡이고 대지면적은 1,200㎡인 주택을 15년 이상 보유하다가 2006.1.1. 이후 양도하는 경우로서 1세대 1주택에 해당되는 때에 장기보유특별공제는 주택의 건물과 토지의 전체에 대한 양도차익에서 45％를 공제받을 수 있는지 또는 주택의 건물과 그 주택부수토지(도시지역 안의 토지인 경우 5배 : 500㎡)에 대한 양도차익에서만 45％를 공제받을 수 있는지 여부

【회신】

거주자가 15년 이상 보유한 주택으로서 「소득세법」 제95조 제2항 제3호 단서의 규정에 의하여 장기보유특별공제액을 양도차익의 100분의 45로 하는 1세대 1주택에는 같은법 제89조 제1항 제3호의 규정에 의한 주택부수토지로서 15년 이상 보유한 토지를 포함하는 것임.