합병시 증여의제되는 특수관계에 있는 법인 및 이익을 계산하는 경우 합병후 신설ㆍ존속하는 법인의 1주당 평가가액의 계산시에는 자기주식가액을 제외하지 아니하는 것임.

상속세및증여세법시행령 제28조제5항의 규정에 의하여 “합병후 신설ㆍ존속하는 법인의 1주당 평가가액”을 계산할 때 자기주식가액을 제외하지 아니하는 것이며, 상속세및증여세법 제38조의 규정에 의하여 특수관계에 있는 법인이 합병할 때 같은법시행령 제28조 제2항에 의한 주가가 과대평가된 합병당사법인의 대주주가 합병으로 인하여 이익을 얻는 경우에는 그 상대방인 주가가 과소평가된 합병당사법인의 주주에 대한 주권교부여부와 관계없이 당해 주주로부터 받은 이익에 상당하는 가액을 증여받은 것으로 보는 것입니다.합병전 합병당사법인의 순자산가액을 계산할 때 당해 법인이 보유하고 있는 다른 비상장법인의 주식가액은 상속세및증여세법 제63조제1항제1호 다목의 규정에 의하는 것이며, 이 경우 같은법 같은조 제3항의 규정이 적용되는 것입니다.